Для варианта, когда объект налогообложения в упрощенной системе - доходы, уменьшенные на величину расходов, предусмотрен минимальный налог.
Если налогоплательщик произвел много расходов и (или) получил мало доходов, так что сумма налога получается менее 1% от полученных доходов, то он должен уплатить минимальный налог в размере 1% от доходов (п.6 ст.346.18 НК РФ).
Минимальный налог уплачивается налогоплательщиками по итогам налогового периода.
“Уплата минимального налога осуществляется только в тех случаях, когда сумма исчисленного в установленном порядке единого налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного минимального налога либо когда отсутствует налоговая база для исчисления единого налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки)” (п.20 Методических рекомендаций).
Примеры расчета минимального налога см. также в п.20 Методических рекомендаций.
Понятно, что в случае уплаты минимального налога налогоплательщик переплачивает, т.к. платит большую сумму налога, чем сумму, которая была исчислена в общем порядке (без применения минимального налога), и он вправе в следующие налоговые периоды (в следующие года) включить переплаченное (т.е. сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленной в общем порядке) в расходы при исчислении налоговой базы (за последующие налоговые периоды). В том числе он вправе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.
Примеры расчета разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога см. в п.21 Методических рекомендаций.
Если налогоплательщик в предыдущие года понес убытки - под убытком понимается превышение расходов над доходами, - то он вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов (п.7 ст.346.18 НК РФ).
Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
Пример переноса суммы убытков на следующие налоговые периоды см. в п.21 Методических рекомендаций.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
Правило переноса убытков на будущее относится только для периодов, когда налогоплательщик применял упрощенную систему - убыток, полученный при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему и наоборот.