Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика (п.1 ст.346.29 НК РФ).
Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке (ст.346.27 НК РФ).
Таким образом, вмененный доход = потенциально возможный доход, где доход рассчитывается с учетом совокупности неких факторов.
Почему вмененный? Потому что предпринимателю расчетное значение вмененного дохода для соответствующей деятельности как бы вменяется получить, т.е. налог будет браться именно с этого значения дохода, а если предприниматель не может получить такого дохода и терпит убытки, то предполагается, что его деятельность неэффективна, а дальше уж пусть этот предприниматель задумается о том, не стоит ли сменить ему род или вид деятельности.
Как говорил Остап Бендер: “Миллионера из меня не вышло, пора переквалифицироваться в управдомы”.
________________
См. также схемы
Единый
налог на вмененный доход
Расчет
вмененного дохода
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п.2 ст.346.29 НК РФ).
При исчислении налоговой базы используется следующая формула расчета (п.6 Методических рекомендаций):
ВД = (БД * (N1 + N2 + N3) * К1 * К2 * К3) , где
ВД – величина вмененного дохода,
БД – значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности,
N1, N2, N3 – физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода,
К1, К2, К3 – корректирующие коэффициенты базовой доходности.
Базовую доходность и физические показатели для различных видов деятельности, по которым может быть введен единый налог, см. в таблице Физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (п.3 ст.346.29 НК РФ). Таблица
Примеры расчета вмененного дохода см. в п.6 Методических рекомендаций.
К1 в 2003 году при определении величины базовой доходности не применяется, К3 в 2003 году равен 1 (ст.71 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ в ред. Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ), а К2 устанавливается законом субъекта РФ в пределах от 0.01 до 1 включительно.
Поясним приведенную выше формулу. Вернемся к определению величины вмененного дохода:
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п.2 ст.346.29 НК РФ), т.е.
Вмененный доход = базовая доходность * физический показатель.
Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода (ст.346.27 НК РФ).
Например, организация занимается оказанием бытовых услуг – смотрим соответствующую (первую) строку таблицы: физический показатель - количество работников, базовая доходность - 5000 руб. (т.е. каждый работник должен принести в месяц доход 5000 руб.). Рассчитаем вмененный доход за налоговый период (квартал), если в данной деятельности организации заняты 4 работника - получим 4 (работника)*5000 руб.*3 (месяца) = 60000 руб. Это – доход некой идеальной организации, но на практике доход будет зависеть от таких факторов, как местонахождение пункта по оказанию бытовых услуг (в центре большого города – один доход, а в небольшом поселке – другой), от специфики местных условий и, наконец, от индекса потребительских цен (инфляция меняет цены – вспомните, сколько вы платили, например, за стрижку всего год назад – поэтому если для 2003 года принято значение базовой доходности 5000 рублей, то для последующих лет, возможно, это значение придется увеличить, чтобы учесть инфляцию).
Поэтому базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, К3 (п.4 ст.346.29 НК РФ), где
К1 определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (и тем самым учитывается местоположение),
K2 устанавливается субъектами РФ (и тем самым учитывается местная специфика),
К3 - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен (и тем самым учитывается инфляция).
Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (ст.346.27 НК РФ).
Напомним, что К1 в 2003 году при определении величины базовой доходности не применяется, К3 в 2003 году равен 1 (ст.71 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ в ред. Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ).
Перерассчитаем вмененный доход для нашего примера с учетом корректирующих коэффициентов - пусть К1 = 1 (использование такого значения с математической точки зрения равносильно неприменению К1), К2 = 0,5, К3 = 1 - .получим 4 (работника)* К1*К2*К3*5000 руб.*3 (месяца) = 30000 руб. Усложним наш пример – а если значение физического показателя (для нашего примера – количество работников) изменялось в течение квартала? Например, в одном месяце было 2 работника, в другом – 3, а в третьем – 4. Тогда вмененный доход за квартал мы будем рассчитывать по такой формуле: за 1-й месяц - 2 (работника)* К1*К2*К3*5000 руб. + за 2-й месяц - 3 (работника)* К1*К2*К3*5000 руб. + за 3-й месяц - 4 (работника)* К1*К2*К3*5000 руб. = 5000 руб. * К1*К2*К3* (2+3+4 (работника)) = 23500 рублей.
Обозначив физическую величину (в нашем примере – количество работников) за 1-3 месяцы как N1, N2, N3, получим вышеприведенную нами формулу расчета, взятую из п.6 Методических рекомендаций:
ВД = (БД * (N1 + N2 + N3) * К1 * К2 * К3) , где
ВД – величина вмененного дохода,
БД – значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности,
N1, N2, N3 – физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода,
К1, К2, К3 – корректирующие коэффициенты базовой доходности.
А если в нашем примере новые работники появились не с 1 числа месяца, а, например, с 10-го или 29-го? – Все равно, это изменение количества работников (т.е. изменение величины физического показателя) при расчете дохода считается произошедшим с 1 числа:
“В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя” (п.9 ст.346.29 НК РФ).
А если во втором, например, месяце квартала произошло изменение величины корректирующих коэффициентов? Придется усложнять формулу расчета? – нет, новые значения корректирующих коэффициентов учитываются только с начала следующего квартала:
“Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода” (п.8 ст.346.29 НК РФ).
А если налогоплательщик только начал свою деятельность – с какого числа рассчитывать налог? – начиная со следующего месяца:
“Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации” (п.10 ст.346.29 НК РФ).
К1 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности (ст.346.27 НК РФ).
Корректирующий коэффициент К1 определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле (п.5 ст.346.29 НК РФ):
К1 = (1000 + Коф) / (1000 + Ком),
где Коф - кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;
Ком - максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности;
1000 - стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.
Порядок доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земли устанавливается Правительством РФ.
К1 в 2003 году при определении величины базовой доходности не применяется (ст.71 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ в ред. Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ).
К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности (ст.346.27 НК РФ).
При определении величины базовой доходности субъекты РФ могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2 (п.6 ст.346.29 НК РФ).
Значения корректирующего коэффициента К2 определяются субъектами РФ на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1 включительно (п.7 ст.346.29 НК РФ).
К3 - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством РФ (ст.346.27 НК РФ).
К3 в 2003 году равен 1 (ст.71 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ в ред. Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ).